騙稅和偷稅的區(qū)別 兩者該如何處罰？

• 2018年7月4日 GuoMeng來源：華律網(wǎng) 擎天全稅通 1441 95
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納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。

騙稅和偷稅的區(qū)別

什么是偷稅

納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。

未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機關(guān)處罰;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。具體處罰如下：

(1)對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

(2)偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上不滿百分之三十并且偷稅數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金。

(3)偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之三十以上并且偷稅數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金。

扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，依照上述的規(guī)定處罰?

對多次犯有偷稅行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。

什么是騙稅

以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的，是騙稅。具體處罰如下：

(1)未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款。稅務(wù)機關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅;

(2)數(shù)額較大，構(gòu)成犯罪的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金;

(3)數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金;

(4)數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒收財產(chǎn)。

納稅人繳納稅款后，采取上述欺騙方法，騙取所繳納的稅款的，按偷稅罪定罪處罰;騙取稅款超過所繳納的稅款部分，上述規(guī)定處罰。

那么如何定性呢?

本文以案例形式作如下分析

案例：A公司為生產(chǎn)戶外用品的出口企業(yè)，2017年2月，某市國稅稽查局對A公司實施稅務(wù)稽查。查實發(fā)現(xiàn)：A公司2016年6月申報計算出口退稅的期末留抵稅額54.8萬元，免抵退稅額84.9萬元，應(yīng)退稅額54.8萬元，免抵稅額30.1萬元，該公司2016年6月處置存貨及下腳料，取得不開票收入294.71萬元，未入賬也未申報銷項稅額。稅務(wù)稽查調(diào)整增加2016年6月銷項稅額50.1萬元，調(diào)整后當(dāng)期的期末留抵稅額4.7萬元，免抵退稅額84.9萬元，應(yīng)退稅額4.7萬元，免抵稅額80.2萬元。

多取得出口退稅款，是不是騙稅?

騙稅所造成的最直接后果，就是企業(yè)從稅務(wù)機關(guān)多取得了出口退稅款。但并不是多取得出口退稅款就是騙稅?！抖愂照魇展芾矸▽嵤┘殑t》第九十三條規(guī)定，以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的行為是騙稅。無獨有偶，《刑法》對于騙取出口退稅罪的闡述也與《稅收征收管理法實施細則》一致。對于什么是“其他欺騙手段”，稅收征管法和刑法均沒有具體的解釋和規(guī)定?！蹲罡呷嗣穹ㄔ宏P(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》(法釋〔2002〕30號)中規(guī)定符合《刑法》的“其他欺騙手段”有四種：一是騙取出口貨物退稅資格的;二是將未納稅或者免稅貨物作為已稅貨物出口的;三是雖有貨物出口，但虛構(gòu)該出口貨物的品名、數(shù)量、單價等要素，騙取未實際納稅部分出口退稅款的;四是以其他手段騙取出口退稅款的。

因此，判斷是否符合“其他欺騙手段”，主要基于企業(yè)出口環(huán)節(jié)的情形。對于生產(chǎn)型出口企業(yè)而言，當(dāng)期購進的貨物與當(dāng)期申報退稅的出口貨物勞務(wù)之間并無直接對應(yīng)的關(guān)系，在無法證明其出口貨物勞務(wù)存在違法違規(guī)情況下，不能認定企業(yè)存在騙稅行為。本案中A公司隱瞞銷售，雖然造成了多退稅款的事實，但企業(yè)出口業(yè)務(wù)并無任何違法違規(guī)的情況，且計算的當(dāng)月免抵退稅額并無變化，不符合“其他欺騙手段”的情形。我們認為A公司隱瞞內(nèi)銷，造成多退稅額50.1萬元，不以騙稅論處，應(yīng)按規(guī)定追回已退稅款。

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