"營(yíng)改增"轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)稅率多少?如何計(jì)算?

• 2018年11月20日 WangYu來(lái)源：土流網(wǎng) 522 28
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  經(jīng)濟(jì)數(shù)字化趨勢(shì)突出，農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)行業(yè)如何借力發(fā)力，企業(yè)如何邁出更大一步？

  在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈、新產(chǎn)品層出不窮的今天，要開發(fā)一個(gè)新品并能迅速在市場(chǎng)上推廣其難度是可想而知的。只有經(jīng)過(guò)科學(xué)的市場(chǎng)分析、消費(fèi)者分析、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析，做到有的放矢，才能使企業(yè)開發(fā)的新...

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》中明確了銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)屬于銷售無(wú)形資產(chǎn)--自然資源使用權(quán)范圍，那么"營(yíng)改增"政策施行后轉(zhuǎn)讓土地

"營(yíng)改增"政策施行后轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)稅率是多少?

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》中明確了銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)屬于銷售無(wú)形資產(chǎn)--自然資源使用權(quán)范圍，那么"營(yíng)改增"政策施行后轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)稅率是多少?

轉(zhuǎn)讓方應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅、城建稅及教育費(fèi)附加、印花稅、土地增值稅，受讓方應(yīng)按規(guī)定繳納印花稅、契稅。

為了更方便大家理解，我們以下面就以下面的例子來(lái)講解。

案例：

近日，某縣房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)(一般納稅人)轉(zhuǎn)讓一塊2012年取得的地塊，面積16000平方米，雙方協(xié)議轉(zhuǎn)讓價(jià)款726萬(wàn)元。該地塊取得時(shí)支付土地出讓金500萬(wàn)元，繳納耕地占用稅10萬(wàn)元、契稅15萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓方已向?qū)Ψ介_具了增值稅普通發(fā)票，其中銷售額691.43萬(wàn)元、增值稅34.57萬(wàn)元(稅率5%)。

一、增值稅如何計(jì)算?

標(biāo)的地塊系營(yíng)改增前取得，營(yíng)改增后轉(zhuǎn)讓，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕47號(hào))“三、其他政策(二)納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅?！钡囊?guī)定，轉(zhuǎn)讓方可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，計(jì)算應(yīng)繳納增值稅(726-500)/(1+5%)*5%=10.76萬(wàn)元。應(yīng)繳納城建稅及附加10.76*(5%+3%+2%)=1.08萬(wàn)元。

二、土地增值稅如何計(jì)算?

土地增值稅計(jì)算的難點(diǎn)在于營(yíng)改增后土地增值稅應(yīng)稅收入確認(rèn)問(wèn)題，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第70號(hào))“一、關(guān)于營(yíng)改增后土地增值稅應(yīng)稅收入確認(rèn)問(wèn)題。營(yíng)改增后，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅。適用增值稅一般計(jì)稅方法的納稅人，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅銷項(xiàng)稅額;適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的納稅人，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅應(yīng)納稅額?！币蚣{稅人選擇了增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，計(jì)算的增值稅應(yīng)納稅額為10.76萬(wàn)元，因此，土地增值稅應(yīng)稅收入為726-10.76=715.24萬(wàn)元?？鄢?xiàng)目為取得土地價(jià)款525萬(wàn)元，其中土地出讓金500萬(wàn)元、耕地占用稅10萬(wàn)元、契稅15萬(wàn)元;相關(guān)稅金1.08萬(wàn)元(房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)印花稅不得扣除)，扣除項(xiàng)目合計(jì)526.08萬(wàn)元。增值額715.24-526.08=189.16萬(wàn)元，增值率189.16/526.08=35.96%，應(yīng)繳納土地增值稅189.16*30%=56.75萬(wàn)元。

三、契稅如何計(jì)算?

因納稅人選擇了增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，開具了增值稅普通發(fā)票，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增后契稅房產(chǎn)稅土地增值稅個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2016〕43號(hào))“一、計(jì)征契稅的成交價(jià)格不含增值稅?！币约皣?guó)家稅務(wù)總局公告2016年第70號(hào)“適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的納稅人，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅應(yīng)納稅額?！逼醵惖挠?jì)稅依據(jù)有三種爭(zhēng)議，第一種是按普通發(fā)票開具的不含增值稅收入，即726/(1+5%)=691.43萬(wàn)元，應(yīng)納稅契稅20.74萬(wàn)元;第二種是按土地增值稅應(yīng)稅收入，即726-10.76=715.24萬(wàn)元，應(yīng)納契稅21.46萬(wàn)元;第三種是按轉(zhuǎn)讓合同含增值稅金額，即726萬(wàn)元，應(yīng)繳納契稅21.78萬(wàn)元。筆者認(rèn)為，轉(zhuǎn)讓標(biāo)的為2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，且納稅人選擇了增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法并開具了增值稅普通發(fā)票，雙方會(huì)計(jì)分錄如下：

轉(zhuǎn)讓方——借：銀行存款726萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入715.24萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅10.06萬(wàn)元

受讓方——借：無(wú)形資產(chǎn)726萬(wàn)元

貸：銀行存款726萬(wàn)元

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓契稅計(jì)稅依據(jù)的批復(fù)》(財(cái)稅〔2007〕162號(hào))規(guī)定，應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓的總價(jià)款計(jì)征契稅，即按照第三種計(jì)征契稅21.78萬(wàn)元。

四、印花稅如何計(jì)算?

兩部委下發(fā)的《關(guān)于營(yíng)改增后契稅房產(chǎn)稅土地增值稅個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2016〕43號(hào))沒(méi)有提到印花稅計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題。按照國(guó)家稅務(wù)總局營(yíng)改增視頻會(huì)口徑，仍按照《印花稅暫行條例》規(guī)定，依據(jù)合同所載金額確定計(jì)稅依據(jù)，合同中所載金額和增值稅分開注明的，按不含增值稅的合同金額確定計(jì)稅依據(jù)，未分開注明的，以合同所載金額為計(jì)稅依據(jù)。雙方轉(zhuǎn)讓合同中所載金額和增值稅未分開注明，且納稅人選擇了增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法并開具了增值稅普通發(fā)票，筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)以合同所載金額726萬(wàn)元為計(jì)稅依據(jù)，合同雙方應(yīng)分別繳納印花稅0.36萬(wàn)元。

五、城建稅及教育費(fèi)附加

隨征城建稅(城市7%、縣城5%、農(nóng)村1%)和教育費(fèi)附加3%以及地方教育費(fèi)附加2%.

今年撫順市交土地使用稅稅額是多少?

根據(jù)我國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例，個(gè)人或者單位想要使用土地，是需要根據(jù)相關(guān)規(guī)定繳納使用稅的，那么撫順市今年交土地使用稅稅額是多少?

一、征收范圍

(一)市區(qū)：新?lián)?、望花、露天地區(qū)和順城區(qū)管轄的設(shè)有街道辦事處、居民委員會(huì)的地區(qū)。

(二)縣城：清原縣、新賓縣人民政府所在的鎮(zhèn)(不包括農(nóng)村)。

(三)建制鎮(zhèn)：清原縣的紅透山鎮(zhèn)、斗虎屯鎮(zhèn);新賓縣的南雜木鎮(zhèn)、永陵鎮(zhèn)。

其它新建制鎮(zhèn)暫緩征收。

二、等級(jí)與稅額

土地使用稅按土地等級(jí)定額征收，不同等級(jí)的土地每平方米每年稅額如下：

一級(jí)：站前地區(qū)四元;

二級(jí)：永安地區(qū)三元;

三級(jí)：撫順城、新華、東公園地區(qū)二元五角;

四級(jí)：將軍、新?lián)?、福民、糧站、葛布、瓢兒屯、和平、光明地區(qū)二元;

五級(jí)：河?xùn)|、永濟(jì)路以北、建設(shè)、新民、東洲、老虎臺(tái)地區(qū)一元五角;

六級(jí)：新屯、萬(wàn)新、龍鳳、劉山、南花園、阿金溝、高爾山地區(qū)一元;

七級(jí)：古城子、五老屯、田屯、演武、工農(nóng)、將軍鐵路以北、葛布新區(qū)、榆林、華山、南陽(yáng)、平山、新太河、搭連、張甸、章黨、施家溝地區(qū)八角。

縣城每平方米每年稅額一律為一元;建制鎮(zhèn)每平方米每年稅額一律為五角。

每個(gè)等級(jí)的地段具體界限，以土地管理部門劃定的等級(jí)為準(zhǔn)。

職工居民的住宅、宿舍占地，在房租未改革之前不論座落在哪個(gè)等級(jí)中，每平方米年稅額一律按五角征收。

三、免稅范圍

下列情況免征土地使用稅：

(一)國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地;

(二)由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地;

(三)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地;

(四)市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地;

(五)直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地;

(六)經(jīng)批準(zhǔn)整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅五年至十年。

四、納稅申報(bào)

納稅義務(wù)人必須認(rèn)真申報(bào)占地?cái)?shù)量，不得隱瞞。凡使用的“永久性占地”，均按土地管理部門簽發(fā)的土地使用證確定的土地?cái)?shù)量申報(bào)，每年分別在三、八兩個(gè)月份內(nèi)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)表》。報(bào)表格式由市稅務(wù)局統(tǒng)一印刷。

五、納稅期限

土地使用稅按年計(jì)征，分兩期繳納，上半年的稅款在四月份內(nèi)、下半年的稅款在九月份內(nèi)繳納，納稅期限各為一個(gè)月。

六、征收管理

土地使用稅一律由稅務(wù)部門征收，土地管理部門予以協(xié)助，負(fù)責(zé)提供有關(guān)資料。土地使用稅的具體征收管理，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理暫行條例》和《遼寧省稅收征收管理實(shí)施辦法》的規(guī)定辦理。

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