消費稅立法啟動 奢侈性消費或納入征收 主要三大難題待解

• 2017年12月4日 zengyan來源：慧眼財經 305 12
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消費稅立法正式啟動，奢侈性消費或納入征收。事實上，消費稅立法之所以復雜，主要是其在征稅范圍、稅率和征收環(huán)節(jié)三個方面仍沒有形成共識。

消費稅立法啟動 奢侈性消費或納入征收 主要三大難題待解

十八屆三中全會將“落實稅收法定”作為財稅改革的目標之一以來，以條例和國務院法規(guī)等名義施行的稅種紛紛加快其立法進程。

近日，一條招標信息“泄露”了消費稅的立法進程。

根據(jù)《公告》內容，消費稅立法建議初稿交付不遲于2018年6月30日;最終報告消費稅制度立法國際比較研究交付不遲于2018年12月31日。 財政部發(fā)布《關于消費稅制度立法國際比較研究征詢意向公告》(以下簡稱《公告》)稱，希望聘請咨詢機構就消費稅制度立法國際比較研究內容開展研究，提出我國消費稅法和消費稅法實施條例的立法建議。

11月30日，一位擬參加招標的律師事務所人士告訴《中國經營報》記者，財政部此舉有利于加快消費稅立法進程。“通過課題研究，立法部門會采取課題中適合的內容，并重點解決消費稅在征收范圍、稅率以及征收環(huán)節(jié)等三個方面的難題，為立法工作提供可行性方案。”

現(xiàn)行消費稅的征收范圍主要包括煙、酒、鞭炮、化妝品、成品油、貴重首飾及珠寶玉石等日常所需品，征收范圍和普通人生活息息相關，因此立法工作引起普遍關注。

奢侈性消費或納入征收

“目前只是課題招標，我們也在準備相關內容，應該會在提交競標方案，最終情況要在12月10日以后公布?！鄙鲜鰯M參加競標的人士告訴記者。

該人士表示，不同于增值稅中性原則，消費稅具有調節(jié)功能，未來的改革應該加大對環(huán)境有污染等應稅產品和服務的調節(jié)力度，同時降低一些日常生活品的稅率?！罢n題研究也是希望參考國際社會對消費稅的征收范圍、稅率等內容，以此制定符合我國實際情況的改革意見?！? 他說。

據(jù)了解，現(xiàn)行的消費稅目前屬于中央稅，稅收貢獻情況僅次于增值稅、企業(yè)所得稅。其征收范圍主要包括:煙、酒及酒精、鞭炮、焰火、化妝品、成品油、貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具、高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板，汽車輪胎，摩托車，小汽車等稅目。

由于征收范圍多見于人們日常生活中，《公告》指出，鑒于消費品流動性強、消費活動存在區(qū)域性強的特點，國際上主要發(fā)達國家和典型發(fā)展中國家消費稅的征收環(huán)節(jié)、收入歸屬等制度對我們的消費稅法律制度的完善和改革具有借鑒意義。

智方圓稅務師事務所主管合伙人王冬生在接受記者采訪時表示，消費稅的征稅范圍在2016年已經有所擴大，但是并沒有整體推進，目前對于征收環(huán)節(jié)以及稅率等問題仍存在諸多爭議。

記者了解到，2016年，消費稅對其征收范圍曾作調整，對普通化妝品免征消費稅，并對130萬元以上豪華小汽車加征消費稅，但今年以來，消費稅改革并未有新的進展。

多位財稅人士表示，未來消費稅將高耗能、高污染產品和部分高檔消費品及服務納入征收范圍，并會將一些不適合繼續(xù)征收消費稅的產品從應稅品目中剔除。

對于上述調整，國家稅務總局稅收科學研究所所長李萬甫曾表示，消費稅改革應注意消費稅的基本功能，消費稅既有收入功能，也有調節(jié)功能，通過征稅，達到調節(jié)生產和消費，寓禁于征。征收環(huán)節(jié)的選擇也應從有助于實現(xiàn)消費稅功能的角度考量，在生產環(huán)節(jié)征收，有其積極作用。

三大難題待解

“盡管財政部此舉會加快立法進程，但按照目前我國立法進程看，草案要先提交法制辦，還要提交人大審議，估計最快也要兩三年時間才能完成?！币晃唤咏ㄖ妻k的相關人士告訴記者。

事實上，消費稅立法之所以復雜，主要是其在征稅范圍、稅率和征收環(huán)節(jié)三個方面仍沒有形成共識。

資料顯示，我國現(xiàn)行消費稅是從1994年開征的，配合增值稅體現(xiàn)對部分消費品實行差別稅收政策，起到對生產和消費的特殊調節(jié)作用。

2003年和2006年，國務院曾對消費稅進行過改革，特別是2006年，財政部對中國現(xiàn)行消費稅的稅目、稅率及相關政策進行了調整，這次消費稅改革主要是擴大了征收范圍，把手表、高爾夫球具、高檔化妝品都納入消費稅范圍;在擴大范圍的同時，把不應該征收消費稅的一些大眾社會用品取消征稅，比如摩托車等。

不過，上述兩次改革也都是局部推進，此后的10年時間，消費稅一直處于緩慢推進中。

相比增值稅要求中性、稅基要寬的特點，消費稅的功能定位就要求它在增值稅的基礎上對消費進一步調節(jié)， 目前隨著增值稅擴大到了所有行業(yè)，一些高檔消費行為、服務是否應該納入消費稅的征收范圍也是學界的關注焦點。

在征收環(huán)節(jié)，中國財政科學研究院公共收入研究中心主任張學誕就曾表示，有必要根據(jù)不同消費品的情況，合理確定征收環(huán)節(jié)，而不能簡單“一刀切”地改為零售環(huán)節(jié)。

例如，對目前已經具備條件的消費品，比如貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、摩托車、小汽車、游艇和成品油等，可改為在零售環(huán)節(jié)征收;尚不具備條件的消費品，可在未來條件具備后再適時后移到零售環(huán)節(jié);對于完全不適合在零售環(huán)節(jié)征收或征管成本過大的商品，仍應堅持在生產環(huán)節(jié)征收。

考慮到此次費稅改革有望從中央稅改為共享稅，起到彌補地方稅收缺口的作用。消費稅的征管落實同樣需要在財權明晰的前提下才能更好推行。

王冬生認為，這些消費稅改革的復雜性與每個人的日常息息相關，財政部該項目啟動后也會得到廣大關注。

財政部條法司有關負責人指出，消費稅制度立法國際比較研究任務的主要目標是:研究世界主要發(fā)達國家以及其他具有代表性的國家和地區(qū)消費稅法律制度的基本情況，包括消費稅的征收范圍、征收環(huán)節(jié)、稅率、財政地位及收入歸屬，以及歷史沿革、發(fā)展趨勢、在整體稅收制度中的地位等方面。

值得注意的是，此次消費稅制度立法國際比較研究是為了落實黨的十八屆三中全會提出的“落實稅收法定原則”和黨的十九大提出的“深化稅收制度改革”而邁出的重要一步。

中國政法大學財稅法研究中心主任施正文認為，消費稅的改革必須遵守“稅收法定”原則，構建合理的消費稅體系，是消費稅改革的重要方向?！皽p少重復征稅現(xiàn)象，要厘清不同消費稅稅種的功能邊界?！?/p>

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