綜合保稅區(qū)和保稅區(qū)的區(qū)別

• 2018年10月12日 ZhangHongYuan來源：教育聯(lián)展網(wǎng) 591 33
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  市場快速增長，綜合保稅區(qū)行業(yè)發(fā)展機(jī)遇大，如何驅(qū)動行業(yè)內(nèi)在發(fā)展動力？

  “十三五”規(guī)劃對“十二五”規(guī)劃實(shí)施情況進(jìn)行全面評估；貫徹黨的十八大和十九大精神，以習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)，突出改革創(chuàng)新；遠(yuǎn)近結(jié)合，更加注重以解決長遠(yuǎn)問題的辦法來應(yīng)對...

保稅區(qū)和綜合保稅區(qū)雖然只有二字之差，但稅收政策卻有著非常大的不同，特別是對于銷售貨物進(jìn)入到特殊監(jiān)管區(qū)域的企業(yè)而言，存在是否能夠享受出口退稅的差別，需要仔細(xì)加以辨別，避免帶來不必要的稅收風(fēng)險。

綜合保稅區(qū)和保稅區(qū)的區(qū)別

保稅區(qū)和綜合保稅區(qū)雖然只有二字之差，但稅收政策卻有著非常大的不同，特別是對于銷售貨物進(jìn)入到特殊監(jiān)管區(qū)域的企業(yè)而言，存在是否能夠享受出口退稅的差別，需要仔細(xì)加以辨別，避免帶來不必要的稅收風(fēng)險。

保稅區(qū)是經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立、受海關(guān)監(jiān)督管理的可以較長時間存儲商品的區(qū)域，其定位為“保稅倉儲、出口加工、轉(zhuǎn)口貿(mào)易”三大功能。綜合保稅區(qū)是設(shè)立在內(nèi)陸地區(qū)的具有保稅港區(qū)功能的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域，集出口加工區(qū)、保稅物流區(qū)和港口的功能于一身。綜合保稅區(qū)是在保稅區(qū)之后出現(xiàn)的，其功能定位延續(xù)了保稅區(qū)的特點(diǎn)，但又有著不同之處，因此反映在稅收政策上，保稅區(qū)和綜合保稅區(qū)既有相同也有不同。

二者稅收政策的共同點(diǎn)是，保稅區(qū)和綜合保稅區(qū)都是基于“兩頭在外”的特殊區(qū)域定位，以鼓勵出口為導(dǎo)向，因此境外貨物入?yún)^(qū)都享受保稅政策，具體來說就是：一是境外貨物進(jìn)入保稅區(qū)或綜合保稅區(qū)都享受免征進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收政策，對于直接從保稅區(qū)或綜合保稅區(qū)出境的貨物，都免征出口關(guān)稅、增值稅;二是區(qū)內(nèi)企業(yè)在區(qū)內(nèi)加工、生產(chǎn)的貨物，銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)的，免征增值稅、消費(fèi)稅;三是對從區(qū)內(nèi)運(yùn)往境內(nèi)區(qū)外的貨物，按照對進(jìn)口貨物的有關(guān)規(guī)定辦理進(jìn)口報關(guān)手續(xù)，并對報關(guān)的貨物征收增值稅、消費(fèi)稅。

保稅區(qū)和綜合保稅區(qū)在稅收政策方面有更多的不同點(diǎn)。

一是綜合保稅區(qū)實(shí)行“入?yún)^(qū)退稅”，保稅區(qū)實(shí)行“離境退稅”政策。綜合保稅區(qū)具備“境內(nèi)關(guān)外”身份，符合條件的境內(nèi)區(qū)外的貨物進(jìn)入綜合保稅區(qū)可以享受“入?yún)^(qū)退稅”政策;而保稅區(qū)則只具備境外貨物的保稅功能，但境內(nèi)區(qū)外貨物進(jìn)入保稅區(qū)不能享受出口退稅政策，而是和內(nèi)銷貨物一樣處理。保稅區(qū)內(nèi)的貨物只有在出口到境外時，符合條件的可以辦理出口退稅。

產(chǎn)生這個政策分野的源頭是《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退(免)稅若干問題規(guī)定〉的通知》(財(cái)稅〔1995〕92號)的規(guī)定：“對非保稅區(qū)運(yùn)往保稅區(qū)的貨物不予退(免)稅。”《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕39號)雖然廢止了92號文件，但39號文件第一條第二款規(guī)定的出口貨物范圍中，只列明了出口報關(guān)進(jìn)入出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)、中哈霍爾果斯國際邊境合作中心、保稅物流中心(B型)這些特殊區(qū)域，其中仍不包括保稅區(qū)，也就是意味著進(jìn)入保稅區(qū)的貨物不視作出口貨物，因此也不能享受出口退稅政策。

二是綜合保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)不能認(rèn)定為一般納稅人，不能使用增值稅專用發(fā)票。對于從事貨物生產(chǎn)和加工勞務(wù)的企業(yè)而言，由于綜合保稅區(qū)具有“境內(nèi)關(guān)外”的身份，因此注冊在綜合保稅區(qū)內(nèi)的企業(yè)無法認(rèn)定增值稅一般納稅人資格，不能使用增值稅專用發(fā)票。保稅區(qū)則不然，正如前面所述，境內(nèi)區(qū)外的貨物進(jìn)入保稅區(qū)無法享受出口退稅政策，只能按內(nèi)銷處理，因此保稅區(qū)內(nèi)的企業(yè)可以認(rèn)定增值稅一般納稅人并使用增值稅專用發(fā)票。

值得注意的是，對于綜合保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)不能夠認(rèn)定一般納稅人和使用專用發(fā)票，目前并沒有文件直接明確，現(xiàn)行的管理主要是基于政策原理出發(fā)而來?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》界定在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的納稅人為增值稅納稅人，對于這個“境內(nèi)”的概念，《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》明確是指銷售貨物的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)，還是沒有更明確的地理范圍界定?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于出境口岸免稅店有關(guān)增值稅政策問題的通知》(國稅函〔2008〕81號)規(guī)定：“增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第七條規(guī)定的‘境內(nèi)’，是指中華人民共和國關(guān)境以內(nèi)”。根據(jù)這一點(diǎn)，綜合保稅區(qū)因其“境內(nèi)關(guān)外”的身份，我們可以明確其區(qū)域內(nèi)的企業(yè)不屬于增值稅境內(nèi)的范圍，區(qū)內(nèi)的企業(yè)也因此不作為增值稅納稅人。但該文件已于2011年依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》而廢止，目前尚無新的政策文件明確增值稅的境內(nèi)是否就是關(guān)境。不過從綜合保稅區(qū)自身定位和出口退稅政策的實(shí)施來看，增值稅的境內(nèi)等于關(guān)境這個范圍是符合增值稅政策原理和管理實(shí)際的。

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