5月1日稅率下降 跨期合同怎么辦 什么情形不允許開具發(fā)票？

• 2018年4月12日 lihuizhen來源：秀財(cái)網(wǎng) 736 44
• 繁體

• 

  2016-2020年中國跨境電商（關(guān)稅稅率影響）行業(yè)發(fā)展全景調(diào)研與投資趨勢(shì)預(yù)測(cè)研究報(bào)告

  “海淘”紅火是由于跨境電商平臺(tái)上的商品，即使繳稅也比實(shí)體店便宜，原因是目前針對(duì)跨境電商征收的是行郵稅，稅率普遍低于同類進(jìn)口貨物的綜合稅率。本次稅收新政對(duì)于不同品類的商品造成的影響大...

房地產(chǎn)企業(yè)或發(fā)包方對(duì)于未完工正在履行的建筑合同，未分清增值稅納稅義務(wù)時(shí)間而要求建筑企業(yè)提前一次性提前開具11%的增值稅專用(普通)發(fā)票.

稅率，是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。中國現(xiàn)行的稅率主要有比例稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率、定額稅率。

自2018年5月1日之后，增值稅稅率只有16%、10%和6%三檔，小規(guī)模納稅人和簡(jiǎn)易計(jì)稅的建筑企業(yè)的增值稅征收率為3%，房地產(chǎn)企業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的增值稅稅率為5%。

增值稅稅率的變化，跨期合同的發(fā)票如何開具才能避免稅收風(fēng)險(xiǎn)呢?

(一)增值稅發(fā)票開具的時(shí)間：納稅義務(wù)人發(fā)生增值稅納稅義務(wù)的時(shí)間

在增值稅稅率從11%改為10%的執(zhí)行臨界期，納稅人可能會(huì)存在以下開具發(fā)票的時(shí)間點(diǎn)現(xiàn)象：

對(duì)供應(yīng)商而言，會(huì)爭(zhēng)取2018年5月1日后開具16%的發(fā)票給拖欠貨款的采購方;對(duì)于采購方而言，會(huì)爭(zhēng)取提前到2018年5月1日前支付拖欠的貨款從而獲得17%的增值稅抵扣發(fā)票;對(duì)于建筑企業(yè)而言，會(huì)爭(zhēng)取在2018年5月1日后向發(fā)包方開具10%的增值稅發(fā)票;對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)而言，會(huì)爭(zhēng)取2018年5月1日前支付拖欠的工程款從而獲得11%的增值稅抵扣發(fā)票。

以上開具發(fā)票的時(shí)間點(diǎn)不一定是準(zhǔn)確的，在2018年5月1日之前還是之后開發(fā)票，不是主觀意志決定的，必須是稅法上增值稅納稅義務(wù)時(shí)間決定開票的時(shí)間，否則會(huì)有稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。

《增值稅發(fā)票開具指南》第二章第一節(jié)第四條規(guī)定：“納稅義務(wù)人應(yīng)在增值稅納稅義務(wù)時(shí)間發(fā)生時(shí)開具發(fā)票”?；诖艘?guī)定，納稅人開具發(fā)票的時(shí)間點(diǎn)有兩種：一是納稅義務(wù)人在發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)間時(shí)，即使沒有收到款項(xiàng)也必須對(duì)外開具增值稅發(fā)票;二是納稅義務(wù)人在沒有發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)間時(shí)，即使收到款項(xiàng)也不對(duì)外開具增值稅發(fā)票。如果不依照增值稅納稅義務(wù)時(shí)間點(diǎn)去開具發(fā)票一定存在稅收風(fēng)險(xiǎn)。

(二)增值稅發(fā)票開具依據(jù)的原則：發(fā)票開具與合同相匹配

通過實(shí)踐調(diào)研發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在開具或索取發(fā)票憑證時(shí)，必須遵循“發(fā)票開具與合同相匹配的原則”，如果發(fā)票開具不與合同相匹配，要么是開假票，要么是虛開發(fā)票，要么是開具不符合國家有關(guān)開票規(guī)定的發(fā)票。要保證發(fā)票入賬進(jìn)成本，抵扣稅金，沒有稅收風(fēng)險(xiǎn)，必須根據(jù)交易合同開具發(fā)票?！昂贤c發(fā)票開具相匹配”有兩層含義：一是發(fā)票記載標(biāo)的物的金額、數(shù)量、單價(jià)、品種必須與合同中約定的金額、數(shù)量、單價(jià)、品種相一致;二是發(fā)票上的開票人和收票人必須與合同上的收款人和付款人或銷售方和采購方或者勞務(wù)提供方和勞務(wù)接受方相一致。

(三)不依照增值稅納稅義務(wù)時(shí)間發(fā)生時(shí)開具與合同不相匹配的增值稅發(fā)票的法律后果

根據(jù)財(cái)稅【2008】40號(hào)、財(cái)稅【2008】88號(hào)，財(cái)稅【2009】114號(hào)文件的規(guī)定，凡是未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除、抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅、和申請(qǐng)出口退稅?；诖硕愂照咭?guī)定，如果納稅義務(wù)人沒有在增值稅納稅義務(wù)時(shí)間發(fā)生時(shí)開具的增值稅發(fā)票，而且開具的增值稅發(fā)票與合同又不相匹配，則開具的增值稅發(fā)票是未按規(guī)定開具或獲得的合法有效憑據(jù)，不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅和企業(yè)所得稅，甚至觸犯刑法落入虛開普通發(fā)票或虛開增值稅發(fā)票的罪名。比如2018年5月1日前就發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)間，應(yīng)該對(duì)外開具發(fā)票，可是人為拖延到2018年5月1日后開具發(fā)票，是一種漏稅行為。

延伸閱讀

推薦閱讀

猜您喜歡