5月1日稅率下降 跨期合同怎么辦 什么情形不允許開具發(fā)票？

• 2018年4月12日 lihuizhen來源：秀財(cái)網(wǎng) 736 44
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房地產(chǎn)企業(yè)或發(fā)包方對(duì)于未完工正在履行的建筑合同，未分清增值稅納稅義務(wù)時(shí)間而要求建筑企業(yè)提前一次性提前開具11%的增值稅專用(普通)發(fā)票.

(五)5月1日后，跨期合同的發(fā)票開具策略

根據(jù)以上稅收政策分析，肖太壽博士溫馨提示：2018年5月1日后，跨期合同的發(fā)票開具策略如下：

1、建筑企業(yè)跨期合同的發(fā)票必須按照以下方法開具發(fā)票。

第一，對(duì)于2018年5月1日前已經(jīng)施工的未完工的在建項(xiàng)目(建筑合同未履行完畢)，如果發(fā)包方與建筑企業(yè)一直未進(jìn)行工程進(jìn)度結(jié)算，則建筑企業(yè)開具發(fā)票的方法如下：

一是發(fā)包方在2018年5月1日前支付給建筑企業(yè)部分工程進(jìn)度款，建筑企業(yè)向發(fā)包方開具11%的增值稅專用(普通)發(fā)票;

二是發(fā)包方在2018年5月1日后支付給建筑企業(yè)部分工程進(jìn)度款，建筑企業(yè)向發(fā)包方開具10%的增值稅專用(普通)發(fā)票;

第二，2018年5月1日前已經(jīng)履行合同的一部分，另一部分合同是要到2018年5月1日之后履行的情況下，對(duì)于2018年5月1日之后履行的合同，建筑企業(yè)按照10%(一般計(jì)稅項(xiàng)目)或3%(簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目)向發(fā)包方開具發(fā)票;對(duì)于2018年5月1日前已經(jīng)履行合同的一部分的工程結(jié)算款，如果發(fā)包方與施工企業(yè)簽訂的建筑合同中的“工程款結(jié)算和支付條款”中約定：剩下的部分工程款(實(shí)際上是發(fā)包方拖欠的部分工程款)于工程最后竣工驗(yàn)收后(竣工驗(yàn)收的時(shí)間在2018年5月1日之后)再支付，則建筑企業(yè)向發(fā)包方開具發(fā)票有以下兩種方法：

一是發(fā)包方在2018年5月1日之前提前支付拖欠的部分工程款，建筑企業(yè)向發(fā)包方開具11%的增值稅發(fā)票;

二是發(fā)包方在工程最后竣工驗(yàn)收后(竣工驗(yàn)收的時(shí)間在2018年5月1日之后)支付拖欠的部分工程款，建筑企業(yè)向發(fā)包方開具10%的增值稅發(fā)票。

第三，如果發(fā)包方或業(yè)主是依法不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的單位(例如政府部門作為業(yè)主)，則2018年5月1日前已經(jīng)完工且進(jìn)行決算的工程項(xiàng)目，發(fā)包方在5月1日前支付的工程款，建筑企業(yè)向發(fā)包方開具11%的增值稅普通發(fā)票;發(fā)包方在5月1日后支付的工程款，建筑企業(yè)向發(fā)包方開具10%的增值稅普通發(fā)票。

第四，對(duì)于2018年5月1日前已經(jīng)施工的未完工的在建項(xiàng)目，如果發(fā)包方與建筑企業(yè)一直未進(jìn)行工程進(jìn)度結(jié)算，則建筑企業(yè)開具發(fā)票的方法如下：

一是發(fā)包方在2018年5月1日前支付給建筑企業(yè)部分工程進(jìn)度款，建筑企業(yè)向發(fā)包方開具11%的增值稅專用(普通)發(fā)票;

二是是發(fā)包方在2018年5月1日后支付給建筑企業(yè)部分工程進(jìn)度款，建筑企業(yè)向發(fā)包方開具10%的增值稅專用(普通)發(fā)票;

2、房地產(chǎn)企業(yè)跨期合同的發(fā)票開具

由于房地產(chǎn)企業(yè)銷售的是期房，要等到2018年5月1日之后才與購房者進(jìn)行移交開發(fā)產(chǎn)品，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在移交開發(fā)產(chǎn)品時(shí)或移交鑰匙時(shí)，向購房者開具10%的增值稅專用發(fā)票(購房者是企業(yè))或10%的增值稅普通發(fā)票(購房者時(shí)自然人個(gè)人)。

3、采購貨物跨期合同的發(fā)票開具

第一，在合同中明確規(guī)定，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的情況下，如果采購合同中有約定收款的時(shí)間是2018年5月1日之后，則銷售方在2018年5月1日之后收款日期的當(dāng)天，向采購方開具16%的增值稅發(fā)票;如果無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，則銷售方在貨物發(fā)出的當(dāng)天(如果是2018年5月1日之前)向采購方開具17%的增值稅發(fā)票，或者在貨物發(fā)出的當(dāng)天(如果是2018年5月1日之后)向采購方開具16%的增值稅發(fā)票.

第二，在合同中明確規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的情況下，則銷售方的發(fā)票開具如下：一是如果貨物發(fā)出時(shí)間在2018年5月1日之前的時(shí)間，則銷售方向采購方開17%的增值稅專用(普通)發(fā)票;二是如果貨物發(fā)出時(shí)間在2018年5月1日之后的時(shí)間，則銷售方向采購方開16%的增值稅專用(普通)發(fā)票。

第三，合同中明確規(guī)定，采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物的情況下，則則銷售方的發(fā)票開具如下：一是如果貨物并辦妥托收手續(xù)的時(shí)間在2018年5月1日之前的時(shí)間，則銷售方向采購方開17%的增值稅專用(普通)發(fā)票;二是如果貨物并辦妥托收手續(xù)的時(shí)間在2018年5月1日之后的時(shí)間，則銷售方向采購方開16%的增值稅專用(普通)發(fā)票。

(六)絕對(duì)不允許開具發(fā)票的幾種情形

1、2018年5月1日前簽訂的采購合同而且正在履行當(dāng)中，采購方未分清增值稅納稅義務(wù)時(shí)間而要求銷售方在2018年5月1日之前一次性提前開具17%的增值稅專用(普通)發(fā)票。

2、2018年5月1日前簽訂且未履行的采購合同，采購方要求銷售方在2018年5月1日之前一次性提前開具17%的增值稅專用(普通)發(fā)票，是虛開的增值稅專用(普通)發(fā)票。建議廢止原合同，在2018年5月1日之后重新簽訂采購合同，適用16%稅率開具增值稅專用(普通)發(fā)票。

3、房地產(chǎn)企業(yè)或發(fā)包方對(duì)于未完工正在履行的建筑合同，未分清增值稅納稅義務(wù)時(shí)間而要求建筑企業(yè)提前一次性提前開具11%的增值稅專用(普通)發(fā)票.

4、房地產(chǎn)企業(yè)或發(fā)包方對(duì)于未完工正在履行的建筑合同，給建筑企業(yè)降低一個(gè)稅點(diǎn)，按照10%與建筑企業(yè)進(jìn)工程結(jié)算，或者與建筑企業(yè)簽訂補(bǔ)充協(xié)議，按照10%調(diào)整工程造價(jià)，在2018年5月1日之后，要求建筑企業(yè)向其開具10%的增值稅專用(普通)發(fā)票。因?yàn)樵撟龇ā督ㄔO(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》(財(cái)建[2004]369號(hào))第六條第二款“合同價(jià)款在合同中約定后，任何一方不得擅自改”和 《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施條例》第五十七條“招標(biāo)人和中標(biāo)人應(yīng)當(dāng)依照招標(biāo)投標(biāo)法和本條例的規(guī)定簽訂書面合同，合同的標(biāo)的、價(jià)款、質(zhì)量、履行期限等主要條款應(yīng)當(dāng)與招標(biāo)文件和中標(biāo)人的投標(biāo)文件的內(nèi)容一致。招標(biāo)人和中標(biāo)人不得再行訂立背離合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的其他協(xié)議?！钡囊?guī)定。

5、在2018年5月1日前發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)間，已經(jīng)按照“未開具發(fā)票”收入申報(bào)繳納增值稅，2018年5月1日之后才開具發(fā)票時(shí)，按照16%或10%對(duì)外開具的增值稅專用(普通)發(fā)票。必須繼續(xù)開具17%或11%的增值稅專用(普通)發(fā)票。

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