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劉尚希談房產(chǎn)稅 征收個(gè)人房產(chǎn)稅是否必要?

  • 2018年2月1日 ZhangHongYuan來源:中國經(jīng)濟(jì)報(bào)告 1484 98
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房產(chǎn)稅改革的核心是對個(gè)人非營利性住房征稅。由此引發(fā)征收個(gè)人房產(chǎn)稅是否必要的問題。

劉尚希談房產(chǎn)稅 征收個(gè)人房產(chǎn)稅是否必要?

有關(guān)房產(chǎn)稅的改革在2003年就已經(jīng)提出,直到2011年1月28日上海和重慶進(jìn)行房產(chǎn)稅改革試點(diǎn),中國房產(chǎn)稅改革才算是正式拉開序幕。10多年來,房產(chǎn)稅問題不斷發(fā)酵,在社會(huì)上持續(xù)引發(fā)熱議。人們對房產(chǎn)稅的認(rèn)識(shí)在深入,同時(shí),爭議依然很大。 改革要于法有據(jù)。中共十八屆三中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》,提出了“加快房地產(chǎn)稅立法并適時(shí)推進(jìn)改革”的要求,房產(chǎn)稅改革進(jìn)入了以立法來推進(jìn)改革的新階段。如何立法,這取決于房產(chǎn)稅的立法取向。

房產(chǎn)稅改革的必要性

房產(chǎn)稅改革的核心是對個(gè)人非營利性住房征稅。由此引發(fā)征收個(gè)人房產(chǎn)稅是否必要的問題。

從長遠(yuǎn)看,房產(chǎn)稅改革有利于完善稅制、完善地方稅體系和開辟地方政府新的收入來源。但任何稅收問題都不僅僅是財(cái)政問題,尤其是在“稅收焦慮癥”不斷蔓延的情況下,稅收已經(jīng)變成社會(huì)問題,乃至政治問題,不能僅僅從稅收本身著眼來談必要性。對普通老百姓來說,對諸如完善稅制和地方稅體系,替代地方土地財(cái)政之類的說法,有如霧里看花,不知所云。老百姓聽到這樣的說法,就覺得政府是變著法子收錢,自然會(huì)反感。在減稅的呼聲很大,且社會(huì)對稅的“厭惡感”越來越明顯的情況下,把房產(chǎn)稅定位為增加地方政府收入即“抓錢”,是不合適的。個(gè)稅調(diào)高免征額(即媒體誤解的起征點(diǎn))不久,還要求進(jìn)一步上調(diào)的呼聲仍很大,再通過房產(chǎn)稅從廣大老百姓口袋里掏錢,將是十分危險(xiǎn)的事情。況且,這與提高居民收入占國民收入的比重這一戰(zhàn)略要求也相違背。因而,為什么要征收個(gè)人住房房產(chǎn)稅,一定要對老百姓說清楚,澄清征收房產(chǎn)稅的目的。

我覺得有兩點(diǎn)是老百姓可以接受的:一是讓占有房產(chǎn)多的人交稅,占有越多,交稅越多;二是抑制在住房消費(fèi)上的奢靡,為社會(huì)節(jié)約住房資源和土地資源。這實(shí)際上是對住房消費(fèi)行為的一種調(diào)節(jié),具有多重效應(yīng):對社會(huì)財(cái)富起再分配的作用,在一定程度上可以遏制財(cái)產(chǎn)差距的進(jìn)一步擴(kuò)大;還可以對住房投機(jī)預(yù)期產(chǎn)生影響,去住房金融化;促進(jìn)資源節(jié)約,控制住房空置率,優(yōu)化住房資源配置;擴(kuò)大存量住房供應(yīng),促進(jìn)住房制度建設(shè)。

因此,依據(jù)中國人多地少、資源單薄的國情和當(dāng)前住房制度長效機(jī)制建設(shè)的要求,房產(chǎn)稅擴(kuò)展到個(gè)人住房,征收住房調(diào)節(jié)稅是必要的,也是可行的。歸納起來,其正面作用就是:調(diào)節(jié)個(gè)人住房消費(fèi),節(jié)約住房資源,控制住房投機(jī)。

至于說征稅的合法性,從法理上看,實(shí)際已經(jīng)包含在必要性之中,否則,就算程序合法,也站不住腳。在有關(guān)房產(chǎn)稅改革的爭議中,有人認(rèn)為,中國的土地不是私有制,土地由國家所有,并不屬于購房者,因而征稅不合法理。這是混淆了房產(chǎn)與土地的區(qū)別。實(shí)際上,土地所有制并不是決定對個(gè)人住房征稅的關(guān)鍵。從產(chǎn)權(quán)來看,盡管土地屬于公有,但住房仍然屬于個(gè)人的私有財(cái)產(chǎn),擁有獨(dú)立產(chǎn)權(quán),并受到法律保護(hù),兩者是分開的。在所有權(quán)日益結(jié)構(gòu)化的現(xiàn)代社會(huì),所有權(quán)不是征稅的前提。例如用益物權(quán),就不屬于所有權(quán),而是他物權(quán),但并不妨礙征稅。抱著傳統(tǒng)的所有權(quán)觀念來理解稅收,已經(jīng)過時(shí)了。也許在改革試點(diǎn)的程序上存有瑕疵,但房產(chǎn)稅改革的正當(dāng)性和必要性構(gòu)成了法理上的合法性。

房產(chǎn)稅改革定位

根據(jù)上述對個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅的目的,我們就不能簡單地從房產(chǎn)稅是財(cái)產(chǎn)稅,是對財(cái)產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征稅這樣的學(xué)術(shù)定義,來理解中國的房產(chǎn)稅和定位其未來的改革。我認(rèn)為,應(yīng)該把中國的房產(chǎn)稅定位為“調(diào)節(jié)稅”,而不是“國民稅”,不能將房產(chǎn)稅設(shè)計(jì)為普遍征收的一種稅,從而變?yōu)樵黾拥胤绞杖氲囊粋€(gè)措施。從稅制整體來看,按照收入功能來設(shè)計(jì)是基本原則,但這并不妨礙對個(gè)別稅種按照調(diào)節(jié)功能來設(shè)計(jì)。按照調(diào)節(jié)功能設(shè)計(jì)個(gè)人房產(chǎn)稅,主要體現(xiàn)在三個(gè)方面的調(diào)節(jié):對住房資源配置的調(diào)節(jié)、對貧富差距的調(diào)節(jié)和對住房投機(jī)的預(yù)期性調(diào)節(jié)。同時(shí),應(yīng)該對經(jīng)營性房產(chǎn)的征稅和對非經(jīng)營性房產(chǎn)的征稅分開來考慮,不宜一鍋煮,以利于房產(chǎn)長期租賃市場的培育和發(fā)展。

為什么應(yīng)該對非經(jīng)營性房產(chǎn)的征稅定位為住房調(diào)節(jié)稅呢?有以下幾個(gè)方面的原因。

第一,中國的現(xiàn)實(shí)國情決定了房產(chǎn)稅改革不能簡單地照搬國外征收房產(chǎn)稅的做法。所謂把房產(chǎn)稅打造成為地方的主體稅種,成為地方的重要收入來源,是不現(xiàn)實(shí)的。目前房地產(chǎn)稅占地方稅收收入的比重不到7%,更不要說房產(chǎn)稅一個(gè)稅種?,F(xiàn)行房地產(chǎn)稅占稅收收入和地方稅收收入的比重非常低。如果以包括土地出讓金在內(nèi)的地方財(cái)政收入進(jìn)行計(jì)算,該比重將更低。因此,即使對個(gè)人住房全面征收房產(chǎn)稅,要使房地產(chǎn)稅成為地方主體稅種或地方政府主要收入來源,至少在20年之內(nèi)是無法實(shí)現(xiàn)的。

其實(shí),稅收都有一個(gè)自然的演進(jìn)過程,不是憑想象通過改革就可以強(qiáng)力實(shí)現(xiàn)的。例如中國的個(gè)人所得稅,也是從調(diào)節(jié)稅演變而來,至今也未能成為普遍征收的稅種,因?yàn)橹袊司杖胨教幱谳^低階段。等到中產(chǎn)階層壯大了,離共同富裕越來越近了的時(shí)候,個(gè)稅才談得上是普遍征收的國民稅?,F(xiàn)行個(gè)稅實(shí)際上是“白領(lǐng)稅、金領(lǐng)稅”,與藍(lán)領(lǐng)階層無關(guān),納稅人數(shù)占工薪人數(shù)7%左右,93%左右的工薪所得者不繳稅。如果進(jìn)一步提高免征額,個(gè)稅將只是一個(gè)調(diào)節(jié)金領(lǐng)階層的“金領(lǐng)稅”。繳納房產(chǎn)稅依靠現(xiàn)金收入,如果居民連個(gè)稅都不交納,要讓其繳納房產(chǎn)稅顯然是不現(xiàn)實(shí)的。一般而言,房產(chǎn)稅的繳稅面應(yīng)比個(gè)稅的繳稅面要窄,否則,居民無力負(fù)擔(dān),征稅風(fēng)險(xiǎn)很大。因此,現(xiàn)階段不能將籌集地方收入作為中國房產(chǎn)稅改革的目標(biāo),是更符合國情的定位。

第二,在現(xiàn)實(shí)國情下對國內(nèi)居民普遍征收房產(chǎn)稅的條件不具備。稅制的功效要真正實(shí)現(xiàn),依賴于征管能力。若是征管做不到,稅制設(shè)計(jì)得再好,也是紙上談兵,毫無意義。房產(chǎn)稅面向家庭征收,是對征管的一個(gè)極大挑戰(zhàn)。這是一種個(gè)性化的征收,因?yàn)槊恳粋€(gè)家庭的房產(chǎn)情況不同,家庭狀況也不一樣,征收機(jī)關(guān)必須上門一戶一戶地去核實(shí)、評估、征繳,加上人口流動(dòng),其工作量之大將是難以想象的。更不要說,如何定義家庭、給予其優(yōu)惠和照顧,頗為復(fù)雜。此外,住房基礎(chǔ)信息管理參差不齊,房產(chǎn)價(jià)值評估基礎(chǔ)薄弱,還有對爭議的仲裁,以及仲裁的公正性和可信性問題等等。在任何一個(gè)國家,房產(chǎn)稅都是一個(gè)小稅種,但征收成本很高。同時(shí),開征此類稅需要法治的大環(huán)境。中國當(dāng)前的稅收征管能力有限,普遍開征房產(chǎn)稅存在巨大的操作性風(fēng)險(xiǎn)。尤其是在行政法治、稅收法治還不健全的情況下,甚至可能引發(fā)群體性事件,加劇社會(huì)的不穩(wěn)定性。從這個(gè)角度看,把房產(chǎn)稅定位為個(gè)人住房調(diào)節(jié)稅,可以大大降低房產(chǎn)稅征管過程中的操作性風(fēng)險(xiǎn)以及由此帶來的社會(huì)公共風(fēng)險(xiǎn)。

第三,需要正確評估和對待對個(gè)人非經(jīng)營性住房征收房產(chǎn)稅的公共風(fēng)險(xiǎn)。對個(gè)人或家庭征稅,其社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)很高。尤其是在社會(huì)對稅收十分敏感的情況下,更要對房產(chǎn)稅改革做出全面的公共風(fēng)險(xiǎn)評估,這包括其對經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)等方面可能導(dǎo)致的負(fù)面影響。在改革決策上,應(yīng)先評估風(fēng)險(xiǎn),然后再看是否有利。如果顛倒順序,可能只是看到了改革的好處,而忽略改革可能引發(fā)的巨大公共風(fēng)險(xiǎn)。從情景分析看,普遍征收房產(chǎn)稅,社會(huì)很難接受這種方案,風(fēng)險(xiǎn)極大;而對個(gè)別行為(如投機(jī)、奢侈消費(fèi))征稅,不觸及大多數(shù)人,風(fēng)險(xiǎn)較小。在征收管理上,前者難度大,操作風(fēng)險(xiǎn)大;后者難度小,便于實(shí)施,操作風(fēng)險(xiǎn)小,而且對促進(jìn)房地產(chǎn)市場的健康發(fā)展和社會(huì)公平有很強(qiáng)的正面作用。如果對有房產(chǎn)的家庭都征稅,將會(huì)激起社會(huì)的強(qiáng)烈反對,切不可行。

實(shí)際上,上海和重慶兩地房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)的運(yùn)行情況也能夠證明上述結(jié)論。

一是從兩地改革后的房產(chǎn)稅收入看并不多。無論是與地方稅收收入還是財(cái)政收入相比,都僅僅是個(gè)零頭,不可能成為主體稅種或替代土地出讓金。

二是兩地的房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)盡管在制度設(shè)計(jì)上有差別,但都遵循了一個(gè)思想,即保護(hù)大多數(shù)人既得利益,改革只涉及少數(shù)人。重慶房產(chǎn)稅征收范圍只涉及約10%的人群,主要針對高端房產(chǎn)業(yè)主和炒房客,并不針對普通社會(huì)公眾。同時(shí),兩地都考慮個(gè)人的住房需求,給予免稅面積扣除。這種定位主要是發(fā)揮房產(chǎn)稅的調(diào)節(jié)作用。也正因?yàn)檫@一點(diǎn),房產(chǎn)稅在上海和重慶的試點(diǎn)沒有在實(shí)施中引發(fā)社會(huì)震動(dòng),沒有受到社會(huì)公眾的抵制。此外,由于納稅人數(shù)量少,也能夠?qū)崿F(xiàn)較高的征管質(zhì)量,重慶市在個(gè)人住房房產(chǎn)稅上實(shí)現(xiàn)了97%的征繳率。房產(chǎn)稅改革未來在全國范圍推廣,也同樣需要采取這樣的定位策略。

總之,在現(xiàn)階段,中國特色的非經(jīng)營性房產(chǎn)稅只能是個(gè)人住房調(diào)節(jié)稅,也可以說是住房消費(fèi)奢侈稅。即房產(chǎn)稅只能是對少數(shù)人擁有的非經(jīng)營性住房(包括自住和閑置的房產(chǎn))征收,或者說是對富人擁有的多套住房和高檔住房征收,而不能把人均收入水平比中國高十倍的發(fā)達(dá)國家的做法搬到中國來,對有房產(chǎn)的人普遍征收。

房產(chǎn)稅改革方法

未來的房產(chǎn)稅改革主要涉及以下兩個(gè)方面的問題。

第一,要不要繼續(xù)推進(jìn)房產(chǎn)稅改革?

按照國內(nèi)在稅制改革上的先行試點(diǎn)和穩(wěn)步推進(jìn)的做法,上海和重慶兩地的改革試點(diǎn)就是要為未來房產(chǎn)稅在全國施行積累經(jīng)驗(yàn)。應(yīng)當(dāng)說,房產(chǎn)稅未來在全國范圍內(nèi)實(shí)施的方向是明確的。問題在于這個(gè)過程將持續(xù)多長時(shí)間,此事不宜久拖不決。

在現(xiàn)階段結(jié)構(gòu)性減稅的政策大背景下,理論上不應(yīng)該實(shí)施更多的增稅改革。但如果將房產(chǎn)稅定位為個(gè)人非經(jīng)營性住房調(diào)節(jié)稅,征收范圍限定為房產(chǎn)擁有大戶,同時(shí),將其稅收收入用于保障房建設(shè),這樣的增稅與結(jié)構(gòu)性減稅并不矛盾。財(cái)政部在《關(guān)于切實(shí)做好2012年保障性安居工程財(cái)政資金安排等相關(guān)工作的通知》中,已經(jīng)明確提出個(gè)人住房房產(chǎn)稅試點(diǎn)地區(qū)取得的房產(chǎn)稅收入,要專項(xiàng)用于保障性安居工程。為保障房籌集收入的增稅和減輕低收入群體負(fù)擔(dān)的減稅政策之間是一致的,一方面保證了稅收取之于民,用之于民,另一方面也限制了地方政府濫用稅收收入的可能性,更能夠得到社會(huì)公眾的支持。在將房產(chǎn)稅定位為個(gè)人非經(jīng)營性住房調(diào)節(jié)稅的前提下,有必要盡快在全國范圍內(nèi)推進(jìn)房產(chǎn)稅改革。

第二,如何繼續(xù)推進(jìn)房產(chǎn)稅改革?

一是在推進(jìn)改革的路徑選擇上,是繼續(xù)選擇國內(nèi)有條件的地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn),還是一次性在全國全面推行。兩種方式都有其優(yōu)缺點(diǎn),繼續(xù)在部分地區(qū)試點(diǎn),符合分步推進(jìn)房產(chǎn)稅改革的策略,更為穩(wěn)妥,但不公平;在全國范圍內(nèi)全面推行,有利于加快房產(chǎn)稅改革步伐,盡早發(fā)揮其調(diào)節(jié)作用。如果經(jīng)過評估,房產(chǎn)稅改革不會(huì)引致新的公共風(fēng)險(xiǎn),就應(yīng)當(dāng)盡快在全國統(tǒng)一實(shí)施。目前這種靴子不落地的拖延狀態(tài),其實(shí)副作用很大,而且拖延時(shí)間越長,其副作用越大,公眾對稅收的焦慮和不安情緒就會(huì)越來越嚴(yán)重。這擴(kuò)大了社會(huì)預(yù)期的不確定性,不利于住房制度長效機(jī)制的建設(shè)。

二是在改革方式上,是保留目前重慶和上海實(shí)施不同房產(chǎn)稅制度的模式,還是選擇全國統(tǒng)一的房產(chǎn)稅。兩種方式同樣各具優(yōu)缺點(diǎn)。允許各地自行制定房產(chǎn)稅制度,會(huì)導(dǎo)致全國出現(xiàn)多種房產(chǎn)稅制度,可能會(huì)由于其間差別過大造成對納稅人的不公平。但從稅權(quán)下放的角度看,賦予地方必要的稅政管理權(quán)限是稅制改革的方向之一。由于各地在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等方面存在差異,房產(chǎn)稅作為地方稅,可以考慮選擇房產(chǎn)稅作為稅權(quán)下放試點(diǎn),中央做框架性的統(tǒng)一立法,把此稅種的部分立法權(quán)交給地方,允許各地根據(jù)實(shí)際情況制定房產(chǎn)稅的具體實(shí)施細(xì)則。

結(jié)合前面對中國房產(chǎn)稅的定位,在改革方式上應(yīng)適當(dāng)給地方分權(quán),考慮讓地方有更多的選擇。重慶、上海的房產(chǎn)稅試點(diǎn)有兩條重要經(jīng)驗(yàn):其一是讓地方自主選擇,可以因地制宜制定方案;其二是讓實(shí)踐來說話,不事先下結(jié)論。下一步仍可采取這樣的方式。這樣做,留有余地,即使有問題,中央也可以去糾正。如果地方有積極性,也可以報(bào)中央同意后自主實(shí)施。

三是房產(chǎn)稅的配套改革。作為房產(chǎn)稅改革順利實(shí)施的保障,在兩地試點(diǎn)改革經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上,對有關(guān)房產(chǎn)稅征收涉及的產(chǎn)權(quán)確定、個(gè)人住房信息系統(tǒng)建設(shè)、征稅方式、程序等征管技術(shù)問題和其他相關(guān)制度建設(shè),也需要進(jìn)一步完善和加強(qiáng)。

四是房產(chǎn)稅改革需要統(tǒng)籌考慮。房產(chǎn)稅涉及房地產(chǎn)稅制、房地產(chǎn)稅費(fèi)制度、地方稅體系以及整個(gè)稅制,其改革還不能就房產(chǎn)稅論房產(chǎn)稅,對其改革設(shè)計(jì)應(yīng)放到整個(gè)稅制中來統(tǒng)籌綜合考慮,以便于未來有關(guān)房地產(chǎn)不同環(huán)節(jié)稅收的協(xié)調(diào)、房地產(chǎn)稅制的合并和房地產(chǎn)稅費(fèi)制度的整合。


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