從2014年的一紙承諾到去年10月《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法(征求意見(jiàn)稿)》的出臺(tái)，CRS自今年1月1日起就進(jìn)入“實(shí)操期”。其實(shí)針對(duì)絕大多數(shù)中國(guó)居民而言，這項(xiàng)新政是“無(wú)所謂的”，但對(duì)在海外有金融資產(chǎn)配置、在海外持有殼公司進(jìn)行投資理財(cái)?shù)刃袨榈母缓纴?lái)說(shuō)，其影響卻不可小視。

　　CRS自今年1月1日起就進(jìn)入“實(shí)操期”。這意味著，從今年開(kāi)始，人們除了在銀行換外匯時(shí)要多填寫(xiě)一張申請(qǐng)書(shū)進(jìn)行自我聲明，在開(kāi)立新賬戶時(shí)也多了一道手續(xù)，即填寫(xiě)一份聲明自己稅收居民身份的文件。雖然對(duì)于絕大多數(shù)百姓來(lái)說(shuō)，這份文件只是在表格中的“中國(guó)稅收居民”一欄后畫(huà)個(gè)勾，但這份聲明背后則大有文章。這是為我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)即將定期與全球上百個(gè)國(guó)家(地區(qū))的稅務(wù)機(jī)關(guān)相互交換居民賬戶信息而做的鋪墊。這意味著今后中國(guó)稅收居民在國(guó)外的賬戶信息情況將由中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)清楚掌握；相應(yīng)的，外國(guó)稅收居民在中國(guó)的賬戶信息也將由其本國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握。

　　關(guān)注

　　神秘的CRS究竟是什么？

　　其實(shí)，雖然對(duì)普通百姓來(lái)說(shuō)，對(duì)這個(gè)細(xì)節(jié)并不很在意，但自從國(guó)家稅務(wù)總局去年10月中旬公布了《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法(征求意見(jiàn)稿)》，其中明確提出了要打擊跨境逃避稅，履行金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換國(guó)際義務(wù)。對(duì)此，國(guó)內(nèi)很多特定人群還是相當(dāng)敏感的，其中就包括通過(guò)各種渠道將資產(chǎn)或多或少轉(zhuǎn)移到海外的中國(guó)人。這些人對(duì)CRS，即金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)也早有耳聞。

　　所謂CRS，是各國(guó)家和地區(qū)之間基于同一標(biāo)準(zhǔn)的一項(xiàng)共同申報(bào)準(zhǔn)則。據(jù)了解，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)發(fā)布的AEOI(金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換)標(biāo)準(zhǔn)，其中就包括共同申報(bào)準(zhǔn)則(CRS)，其大致內(nèi)容就是簽署國(guó)或地區(qū)之間相互披露對(duì)方國(guó)家或地區(qū)公民在本國(guó)的經(jīng)濟(jì)財(cái)產(chǎn)情況，以提升稅收透明度和打擊跨境逃稅。

　　追訪

　　已有101個(gè)國(guó)家地區(qū)參與信息交換

　　據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)人士介紹，隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷加快，納稅人通過(guò)境外金融機(jī)構(gòu)持有和管理資產(chǎn)，并將收益隱匿在境外金融賬戶以逃避居民國(guó)納稅義務(wù)的現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，各國(guó)對(duì)進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)際稅收信息交換、維護(hù)本國(guó)稅收權(quán)益的意愿愈顯迫切。二十國(guó)集團(tuán)(G20)委托經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)制定了一項(xiàng)“金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)”，并于2014年7月發(fā)布。

　　這項(xiàng)“標(biāo)準(zhǔn)”獲得當(dāng)年G20布里斯班峰會(huì)的核準(zhǔn)，為各國(guó)加強(qiáng)國(guó)際稅收合作、打擊跨境逃避稅提供了強(qiáng)有力的工具。在G20的大力推動(dòng)下，截至去年底已有101個(gè)國(guó)家(地區(qū))承諾實(shí)施“標(biāo)準(zhǔn)”。

　　我國(guó)是在2014年9月的G20財(cái)政部長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)會(huì)議上就承諾將實(shí)施這一“標(biāo)準(zhǔn)”的，其中確定首次對(duì)外交換信息的時(shí)間為2018年9月。

　　動(dòng)態(tài)

　　今年先完成600萬(wàn)元以上賬戶調(diào)查

　　根據(jù)G20委托經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織發(fā)布的“金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)”的規(guī)定流程，調(diào)查首先由一國(guó)(地區(qū))金融機(jī)構(gòu)通過(guò)盡職調(diào)查程序識(shí)別另一國(guó)(地區(qū))稅收居民個(gè)人和企業(yè)在該機(jī)構(gòu)開(kāi)立的賬戶，按年向金融機(jī)構(gòu)所在國(guó)(地區(qū))主管部門(mén)報(bào)送上述賬戶的名稱(chēng)、納稅人識(shí)別號(hào)、地址、賬號(hào)、余額、利息、股息以及出售金融資產(chǎn)的收入等信息，再由該國(guó)(地區(qū))稅務(wù)主管當(dāng)局與賬戶持有人的居民國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局開(kāi)展信息交換，最終實(shí)現(xiàn)各國(guó)(地區(qū))對(duì)跨境稅源的有效監(jiān)管。

　　根據(jù)日程，從今年1月1日開(kāi)始我國(guó)將對(duì)新開(kāi)立的個(gè)人和機(jī)構(gòu)賬戶開(kāi)展盡職調(diào)查；今年12月31日前，完成對(duì)存量個(gè)人高凈值賬戶的盡職調(diào)查。所謂高凈值賬戶，是指截至2016年12月31日金融賬戶加總余額超過(guò)600萬(wàn)元。在2018年12月31日前，我國(guó)將完成對(duì)存量個(gè)人低凈值賬戶和全部存量機(jī)構(gòu)賬戶的盡職調(diào)查。

　　影響

　　海外存有巨款人群賬戶信息將被掌握

　　某外資銀行的理財(cái)分析師在接受北京青年報(bào)記者采訪時(shí)表示，其實(shí)針對(duì)絕大多數(shù)中國(guó)居民而言，這項(xiàng)新政是“無(wú)所謂的”，但有幾類(lèi)特殊人群應(yīng)該是會(huì)受到影響的。他舉例說(shuō)，在海外有金融資產(chǎn)配置的人肯定首當(dāng)其沖，比如某位中國(guó)公民在英國(guó)某銀行存有巨款，一旦中國(guó)與英國(guó)達(dá)成了協(xié)議，那么這名中國(guó)公民在英國(guó)的哪家銀行存有多少錢(qián)的信息將由英國(guó)銀行報(bào)送到英國(guó)銀行管理部門(mén)即英國(guó)金融服務(wù)管理局，該局再報(bào)送到英國(guó)稅務(wù)局，由英國(guó)稅務(wù)局與中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)行信息交換，這位中國(guó)公民在英國(guó)銀行的所有信息對(duì)中國(guó)稅務(wù)總局來(lái)說(shuō)將一覽無(wú)余。

　　另外，在海外持有殼公司進(jìn)行投資理財(cái)，以及已在海外設(shè)立家族信托的中國(guó)公民都會(huì)受到影響，尤其是中國(guó)早期富豪最喜歡在新加坡、新西蘭、開(kāi)曼群島、維爾京群島、庫(kù)克群島、耿西島等設(shè)立家族信托，目前這些國(guó)家和地區(qū)已都成為CRS簽約方。當(dāng)然，這些受影響人群都屬于富豪級(jí)別，與普通百姓沒(méi)什么關(guān)聯(lián)。

　　最新

　　購(gòu)買(mǎi)香港保險(xiǎn)也將被上報(bào)

　　與內(nèi)地一樣，香港屬于已經(jīng)承諾實(shí)施CRS的國(guó)家和地區(qū)中的“第二批”，這意味著香港金融機(jī)構(gòu)也是從今年起實(shí)施CRS。

　　在海外購(gòu)買(mǎi)超過(guò)一定金額的高額人壽保險(xiǎn)的中國(guó)公民也將在交換信息之列，比如前一段很多內(nèi)地居民熱衷到香港買(mǎi)人壽保險(xiǎn)顯然就要受到影響了。有消息稱(chēng)，今年起凡內(nèi)地居民購(gòu)買(mǎi)香港保單7800港幣以上，其保單信息會(huì)自動(dòng)作為個(gè)人稅務(wù)資產(chǎn)上報(bào)中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)。此信息會(huì)作為多項(xiàng)調(diào)查的依據(jù)，包括資產(chǎn)來(lái)源的合法性、資產(chǎn)出境的合法性、繳稅的合法性等。事實(shí)上，不僅是今年新購(gòu)買(mǎi)香港保險(xiǎn)的內(nèi)地居民受到影響，由于香港是CRS簽約地區(qū)，因此香港的保險(xiǎn)公司有義務(wù)將歷史上購(gòu)買(mǎi)過(guò)大額保單的高凈值客戶的保單資產(chǎn)信息報(bào)告給國(guó)家稅務(wù)總局。

　　釋疑

　　美國(guó)為何不在CRS之列？

　　盡管目前已經(jīng)有超過(guò)100個(gè)國(guó)家和地區(qū)加入了CRS，但作為全球頭號(hào)經(jīng)濟(jì)大國(guó)的美國(guó)并不在其列，這意味著中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)中國(guó)公民在美國(guó)的金融資產(chǎn)賬戶信息目前還無(wú)法通過(guò)CRS掌握。

　　不過(guò)這并不意味著美國(guó)排斥這種賬戶信息的交換，而是美國(guó)其實(shí)早有自己的“海外賬戶稅收合規(guī)法案”(FATCA)，而CRS在很大程度上也是根據(jù)這項(xiàng)美國(guó)法案升級(jí)而成的。

　　根據(jù)美國(guó)2010年頒布的FATCA，要求外國(guó)金融機(jī)構(gòu)向美國(guó)稅務(wù)部門(mén)報(bào)告美國(guó)人賬戶的信息，否則外國(guó)金融機(jī)構(gòu)在接收來(lái)源于美國(guó)的付款時(shí)將被扣繳30%的懲罰性預(yù)提稅。FATCA主要采用雙邊信息交換機(jī)制，美國(guó)與其他國(guó)家(地區(qū))根據(jù)雙邊政府間協(xié)定開(kāi)展信息交換。其實(shí)這意味著，雖然美國(guó)不在CRS的集體交換信息之列，但其可以與其他國(guó)家“一對(duì)一”簽署協(xié)議，同樣可以互換金融賬戶的涉稅信息。

　　強(qiáng)調(diào)

　　“中國(guó)稅收居民”并非依據(jù)身份證件

　　特別需要強(qiáng)調(diào)的是，雖然大多數(shù)人今年起在銀行新開(kāi)立賬戶時(shí)在聲明表格中會(huì)選擇自己是“中國(guó)稅收居民”，但其實(shí)“中國(guó)稅收居民”的概念與我們身份證件上的“居民”概念并不完全相同。

　　那么如何確定自己的身份呢？根據(jù)我國(guó)稅法，“中國(guó)稅收居民”中的個(gè)人是指中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人(在中國(guó)境內(nèi)有住所是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住)；中國(guó)稅收居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。而不符合上述條件的個(gè)人和企業(yè)即不屬于中國(guó)稅收居民。值得強(qiáng)調(diào)的是，外籍華人、已經(jīng)取得外國(guó)永久居留權(quán)者，或者在境外停留超過(guò)一定時(shí)間的華僑，如果根據(jù)所在國(guó)(地區(qū))法律已經(jīng)構(gòu)成當(dāng)?shù)囟愂站用瘢床粚儆谥袊?guó)稅收居民。